Formulación de una teoría explicativa de los cambios en los criterios contables. Análisis empírico

Abstract

LA BUSQUEDA DE UNA TEORIA QUE ESTABLEZCA EL PROCESO DE NORMALIZACION CONTABLE, ES ABORDADA DESDE UNA PERSPECTIVA EMPIRICA A TRAVES DE TEORIA DE LA CONTABILIDAD POSITIVA, CENTRADA EN LA EXPLICACION Y PREDICCION DE LA REALIDAD ECONOMICA Y DE LAS MOTIVACIONES DETERMINADAS DE LA REGULACION CONTABLE, AL OBJETO DE ESTABLECER LOS FACTORES INFLUYENTES SOBRE LA ELECCION DE NORMAS CONTABLES POR LA EMPRESA. LA ALTERACION, A TRAVES DEL CAMBIO CONTABLE, DE LA INFORMACION ECONOMICA-FINANCIERA ELABORADA POR LAS SOCIEDADES, INFLUIRA SOBRE LA REALIDAD ECONOMICA QUE SUS COMPONENTES PERCIBIRAN SOBRE LA MISMA, PROVOCANDO TRANSFERENCIAS DE RIQUEZA Y RENTA ENTRE SECTORES Y GRUPOS. DICHA ELECCION, VIENE DETERMINADA POR UNA SERIE DE FACTORES DEPENDIENTES DEL PROCESO DE REGULACION ECONOMICA (TAMAÑO, CONCENTRACION Y COMPETENCIAS, RIESGO E INTENSIDAD DE CAPITAL) Y, DEL ENTORNO DE LAS RELACIONES CONTRACTUALES (SISTEMAS DE REMUNERACION DE LOS GERENTES, NIVEL PROPIEDAD DE LA EMPRESA, CLAUSULAS ECONOMICO Y FINANCIERAS ASOCIADAS A LA FINANCIACION PROPIA Y AJENA). LAS EMPRESAS GALLEGAS, DURANTE EL BIENIO 1990-91, CONFIRMAN DICHAS APRECIACIONES, ADOPTANDO EL USO DE CRITERIOS REDUCTORES O DE BENEFICIO Y CONDUCTAS DE ALISAMIENTO, EN LOS SECTORES 1) CONSTRUCCION Y 2) FINANCIERO Y SERVICIOS, DEBIDO A LA INFLUENCIA DEL PROCESO DE REGULACION ECONOMICA (COSTES POLITICOS), EN ENTIDADES CON: A) GRAN DIMENSION, B) INMERSAS EN SECTORES MUY CONCENTRADOS (AL OBJETO DE IMPONER BARRERAS DE ENTRADA A NUEVAS EMPRESAS), C) CON INVERSIONES ARRIESGADAS, D) CON RESULTADOS SATISFACTORIOS Y E) CON RECURSOS PROPIOS SUPERIORES A LAS 2/3 PARTES DEL CAPITAL. AL CONTRARIO, EL USO PRACTICAS INCREMENTADORAS DEL BENEFICIO SE APRECIA EN EMPRESAS DE: A) TAMAÑO REDUCIDO, B) CON MINIMO RIESGO INHERENTE A PROYECTOS DE INVERSION EMPRENDIDOS, C) CON ELEVADOS NIVELES DE LIQUIDEZ, D) ELEVADO NIVEL DE CONTROL POR PARTE DE LA GERENCIA, EN LAS MISMAS, E) CON RESULTADOS POCO SATISFACTORIOS, PATRIMONIO