El contrato de seguro de vida en el impuesto sobre la renta de las personas físicas(con especial referencia a los rendimientos de capital mobiliario)

  1. RECIO RAMÍREZ, MARÍA ÁNGELES
Supervised by:
  1. María Teresa Mories Jiménez Director

Defence university: Universidad de Córdoba (ESP)

Fecha de defensa: 10 July 2020

Committee:
  1. Florián García Berro Chair
  2. Esther Bueno Gallardo Secretary
  3. Carmen Ruiz Hidalgo Committee member

Type: Thesis

Abstract

1. Introducción o motivación de la tesis El contrato de seguro tiene una notoria relevancia en la economía de mercado, especialmente por su función estabilizadora. El seguro ha contribuido a combatir los riesgos que amenazan tanto a las empresas, permitiendo convertir su incertidumbre en una mayor seguridad económica y, por tanto, acrecentar su solidez en el mercado; como a las personas garantizándoles su patrimonio personal y familiar ante el advenimiento de un siniestro. El sector asegurador representó en España el 5,6% del producto interior bruto para el año 2018, según los datos publicados por la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones. La generalidad de la doctrina coincide en señalar al seguro de vida como el contrato de seguro gran impulsor del progreso económico y social, gracias a su triple función: como mecanismo de inversión necesario en deuda pública institucional, como canalizador del ahorro personal y familiar y, por último, como un destacado instrumento de previsión social. El presente trabajo de investigación versa sobre la tributación del contrato de seguro de vida en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. La finalidad del mismo es analizar la tributación de esta figura contractual desde una visión integral, acometiendo el estudio desde la perspectiva impositiva que recae en la parte contraria a la compañía aseguradora, es decir, tomador, asegurado y beneficiario dentro del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas; teniendo muy presente que se trata de un instrumento de ahorro a largo plazo, lo que explica el establecimiento de un alambicado régimen transitorio. Se analizan las diferentes rentas que pueden ser generadas por la figura contractual del seguro de vida, incluyendo los rendimientos de trabajo personal, los rendimientos de capital mobiliario y, residualmente las ganancias y pérdidas patrimoniales. Así como las figuras más relevantes dentro del abanico de tipologías singulares del citado contrato. 2.Contenido de la investigación La presente investigación se compone de siete capítulos: En el primer capítulo, se ha procedido a identificar cuál ha sido el origen del contrato de seguro y, dentro del mismo, el seguro de vida. Se ha pretendido determinar si en sus raíces jurídicas podía encontrarse alguna referencia al Derecho Tributario. A tal efecto, se ha realizado un estudio cronológico de las fuentes histórico-jurídicas, haciendo hincapié en la legislación. En el capítulo segundo, se procede a explicar qué es el contrato de seguro de vida desde el punto de vista del Derecho positivo vigente. El contrato de seguro encuentra su encaje normativo principal en las disciplinas del Derecho Mercantil y del Derecho Civil, imprescindibles para desgranar el concepto, las clases y los elementos esenciales del mismo. Y sin su comprensión previa se haría casi imposible abordar el estudio de la figura desde el punto de vista jurídico-tributario. En el capítulo tercero de la investigación se analiza cuál ha sido la regulación tributaria que ha tenido el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a lo largo de estos cuarenta años de vigencia, en relación con el contrato de seguro de vida como rendimiento de capital mobiliario. En el capítulo cuarto, siguiendo el iter descrito en la Ley General Tributaria al definir la relación jurídico-tributaria, se profundiza en las obligaciones materiales de los diferentes obligados tributarios en el contrato de seguro de vida, dando una visión general de la tributación: los contratos de seguro de vida pueden ser generadores de dos tipos de rentas diferenciadas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: los rendimientos de trabajo personal previstos en el artículo 17.2 y los rendimientos de capital mobiliario establecidos en el artículo 25.3 de la Ley. En el capítulo quinto se ha querido, de un modo más exhaustivo, analizar la tributación especifica de cada uno de los principales contratos de seguro de vida. En el mismo, se examinan cada una de las particularidades que pueden suponer una singularidad dentro de la tributación del contrato de seguro de vida, así como la interpretación de la norma que aportan la jurisprudencia y la doctrina administrativa. En el capítulo sexto, se aborda el estudio de las obligaciones tributarias formales del contrato de seguro de vida, haciendo especial hincapié en las obligaciones informativas relativas al deber de asistencia mutua. El capítulo séptimo, dedicado al futuro inmediato de aquellas situaciones jurídico-tributarias, surgidas dentro del sector asegurador como consecuencia del uso de las tecnologías de la información y de la comunicación (TICs). 3.Conclusión El desarrollo de las empresas y su posterior evolución ha sido posible gracias a la figura contractual del seguro de vida que ha asumido los riesgos inherentes del mercado. A lo largo de los siglos, el legislador ha sido consciente de la trascendencia de la industria aseguradora, lo que ha provocado la profusión de textos jurídicos que han regulado este sector. En los referidos textos se pone de manifiesto la actividad intervencionista del Estado y su hincapié en la supervisión de las entidades aseguradoras, basada en dos aspectos fundamentales como han sido la protección de los derechos de la parte asegurada y la vis atractiva hacia el Estado de los más que interesantes y cuantiosos ingresos públicos generados por este sector. Si bien, gran parte de las figuras contractuales de los seguros de vida han nacido bajo el paraguas de una Ley civil o mercantil, no es menos cierto, que en los últimos años han surgido a la luz de la normativa tributaria. Lo que provoca en la práctica numerosos conflictos jurídicos como hemos podido apreciar. El seguro de vida origina una serie de prestaciones de carácter pecuniario que son satisfechas por las compañías aseguradoras a los tomadores/beneficiarios de los contratos. Esta circunstancia provoca que esa renta deba ser integrada en las bases imponibles del IRPF, tributando como rendimiento del trabajo personal en la base general, o bien, como rendimiento de capital mobiliario en la base del ahorro, lo que pone de manifiesto la dualidad del impuesto. Al tratarse de un producto financiero a largo plazo, el seguro de vida ha tenido innumerables transformaciones durante las cuatro décadas de vigencia del IRPF en España, que se han traducido en diversos cambios: en los límites de las aportaciones, en la calificación de las percepciones generadas y en la evolución de la deducibilidad como gasto en la cuota del importe de las primas satisfechas. Ello ha evidenciado que el legislador tributario no ha seguido un sendero armonizado en la regulación del seguro y su consecuencia es un actual régimen transitorio en el IRPF, muy complicado para el contribuyente y que provoca numerosos problemas a la hora de determinar la fiscalidad de esta figura contractual. 4. 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