La calificación en materia tributaria. Estudio desde la perspectiva del derecho español y de la Unión Europea

Resumo

El presente trabajo tiene como objeto de estudio el instituto de la calificación en el Derecho Financiero y Tributario. El propósito de esta investigación es acercarnos desde un punto de vista conceptual al fenómeno de la calificación en materia tributaria, tratando de distinguirla de la interpretación como fases integradas dentro del proceso de aplicación de toda norma jurídica. Profundizaremos en la naturaleza jurídica de este instituto, en el que constituye su objeto, así como en su configuración dentro de nuestro Derecho positivo a través del estudio de algunas de las principales normas o preceptos que contienen reglas de calificación en el ámbito tributario. De este modo conoceremos la problemática específica que afecta a los conflictos de calificación entre la Administración tributaria y el contribuyente, así como las particularidades que presenta la calificación fiscal respecto de otras ramas y que se concreta en la existencia, o en el reconocimiento, de una autonomía calificadora legislativa y aplicativa. Por otra parte, y como consecuencia de la tarea de calificación implícita en las figuras del conflicto en la aplicación de la norma tributaria y de la simulación, trataremos de delimitar estas figuras y analizaremos, a su vez, sus vínculos con el propio instituto de la calificación. Asimismo, valoraremos desde un punto de vista jurídico si la interpretación o la calificación podrían constituir mecanismos internos antielusivos en sede de aplicación del tributo. E igualmente, contribuiremos a delimitar la auténtica naturaleza jurídica de los preceptos de calificación, tanto de la LGT, como de la ley del impuesto sobre transmisiones patrimoniales, como de ley de la imposta di registro italiana al objeto de conocer si, efectivamente, los mismos podrían consentir una interpretación antielusiva o si simplemente constituyen preceptos que contienen reglas de calificación. Junto a la calificación a nivel nacional, abordaremos también las características de este instituto a nivel internacional, concretamente en el ámbito de los Convenios de Doble Imposición. Estudiaremos los elementos que distinguen a esta fase de la interpretación a nivel convencional con el objetivo de contribuir a la delimitación del conflicto de calificación y otorgarle la autonomía conceptual que le corresponde. En este sentido abordaremos los distintos planteamientos doctrinales que se han formulado con el objetivo de resolver aquellos conflictos en que el Estado de la fuente y el de la residencia han calificado de manera diversa una misma renta y, como consecuencia de ello, se producen situaciones de doble imposición o de doble no-imposición. Cada uno de éstos responde a enfoques hermenéuticos muy distintos que exigen un posicionamiento por nuestra parte. Y por último, analizaremos en qué medida el enfoque adoptado actualmente por la OCDE en orden a resolver este tipo de conflictos resulta coherente desde un punto de vista jurídico, así como útil, en relación con los mismos. No obstante, los distintos enfoques hermenéuticos no agotan todas las posibilidades de resolución de los conflictos de calificación convencional que contarían, asimismo, con otros instrumentos como el procedimiento amistoso, el mecanismo arbitral o el propio glosario de términos o los memorándums que pueden contribuir a completar el sistema de instrumentos de prevención o resolución de dichos conflictos.